Бассейн для сотрудников
Одним из методов мотивации сотрудников является корпоративное посещение спортивных залов, бассейнов и фитнес клубов. Какие налоговые последствия возникают? Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами суммы? Можно ли уменьшить налог на прибыль такими расходами?
~ 2 мин чтения
НДФЛ и страховыми взносами облагаются.
Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Следовательно, стоимость таких услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714, ФНС от 02.10.2020 № СД-4-3/16125).
Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть организация. При этом организация должна обеспечивать индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе и полученных ими в форме оплаты услуг спортивного зала (бассейна).
Если обеспечить индивидуальный учет посещений спортзала (бассейна) невозможно, Минфин рекомендует определять доход каждого сотрудника расчетным путем. Для этого нужно разделить общую сумму, уплаченную за аренду спортзала (бассейна), на количество сотрудников, которые его посещают (письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-04-05/26361).
НДФЛ и страховыми взносами не облагаются.
Есть аргументы, которые позволяют не включать в доход сотрудника стоимость услуг спортивного зала (бассейна) и не удерживать с этой суммы НДФЛ.
При оплате аренды спортивного зала (бассейна), в котором может заниматься любой сотрудник, определить величину дохода, полученного каждым из них, нельзя. В такой ситуации исчислить и удержать НДФЛ невозможно. А значит, обязанности налогового агента не возникает.
Подобная точка зрения подтверждена письмами Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, от 21.03.2016 № 03-04-05/15542, от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, и арбитражной практикой (см., например, п. 5 Обзора Президиума Верховного суда от 21.10.2015).
Аналогичные выводы содержатся в части страховых взносов по данным случаям.
Налог на прибыль.
Расходы на организацию развлечений, отдыха, бассейна, профилактики или лечения заболеваний не относятся к представительским расходам (п. 2 ст. 264 НК, письма Минфина от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859, от 03.06.2013 № 03-03-06/2/20149, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/535 и от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796).
Связанный курс
Продвинутый бухгалтер
Еще статьи по теме:
Можно ли принудительно направить на обучение сотрудника в его нерабочее время?
Работодатель имеет желание отправить сотрудника на обучение в выходной день. Можно ли сделать это принудительно?
Личное дело сотрудника
Когда и как оформляется? Какие документы сотрудника необходимы?
Реестр недобросовестных работодателей
Как компании оставаться добросовестным работодателем?