Исправление ошибок прошлых периодов

Порядок исправления ошибок прошлых лет в бухучете зависит от вида ошибки. Для существенных и несущественных ошибок есть отдельные правила (разд. II ПБУ 22/2010).

Как отличить ошибку от новой информации

Существенные и несущественные ошибки прошлых лет исправляйте в учете по-разному.

Не каждая на первый взгляд ошибка действительно будет таковой. Например, бухгалтер получил от поставщика документы и отразил операцию в учете. Позже контрагент скорректировал цену товара и представил исправленную первичку. Закон считает подобные уточнения не ошибкой, а новой информацией (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Изменение цены товара — это новый факт хозяйственной жизни. Его отражают отдельной операцией.

Ошибка — это неверное или неполное отражение работы предприятия в учете и отчетности. Например, бухгалтер допустил неточности в вычислениях или неверно оценил факт хозяйственной деятельности, действовал вразрез с учетной политикой, неправильно применил ПБУ или ФСБУ. Устраняйте подобные ошибки, опираясь на ПБУ 22/2010.

Ошибки в бухучете бывают существенные и несущественные. Существенная ошибка значительно влияет на финансовые показатели компании. Критерий существенности определите для себя самостоятельно и закрепите в учетной политике. Чаще всего устанавливают порог в 5 процентов. В учетной политике используют формулировку: «Ошибка считается существенной, если она приводит к искажению статьи бухгалтерской отчетности за год более чем на 5 процентов».

Правила, как исправлять ошибки

Важная деталь. Если компания ведет учет упрощенно, все ошибки можно исправлять как несущественные. Пересчитывать показатели предыдущей отчетности не нужно (п. 9 ПБУ 22/2010).

Связанный курс

Продвинутый бухгалтер

Узнать подробнее

Несущественные ошибки прошлых лет

Исправляйте в зависимости от времени обнаружения. Если нашли ошибку до подписания отчетности, сделайте сторнирование или дополнительную запись декабрем того года, в котором допущена ошибка (п. 6 ПБУ 22/2010).

Ошибку нашли уже после подписания годовой бухотчетности? Исправьте ее в месяце обнаружения. В результате исправления могут возникнуть прибыль или убыток: отразите их в составе прочих доходов или прочих расходов периода текущего года (п. 14 ПБУ 22/2010).

Пример 1. Как исправить несущественную ошибку 2022 года, которую нашли после утверждения бухотчетности

В апреле 2023 года бухгалтер ООО «Ромашка» обнаружил, что в октябре 2022 года неверно отразил выручку от реализации товара: 100 000 руб. (в том числе НДС — 16 666,67 руб.) вместо 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Ошибку признали несущественной. На дату обнаружения ошибки бухгалтер сделал проводки:

Дт 62 Кт 91 субсчет «Прочие доходы»

20 000 руб. (120 000 – 100 000)

скорректирована выручка за октябрь 2022 года

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68 субсчет «НДС»

3333,33 руб. (20 000 – 16 666,67)

скорректирована сумма НДС за октябрь 2022 года

Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль»

3333,33 руб. ((20 000 ₽ – 3333,3 ₽) × 20%)

отражена сумма налога на прибыль за 2022 год к доплате

Из-за ошибки налог на прибыль за 2022 год был занижен, поэтому бухгалтер подал уточненку. Так как исправления не повлияли на налог на прибыль за 2023 год, то в отчете о финансовых результатах за 2023 год сумму 3333,33 руб. бухгалтер отразил отдельной строкой после строки текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02).

Существенные ошибки прошлых лет

Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после отчетного года, зависит от периода их обнаружения. Вспомнить правила поможет таблица.

Когда обнаружили: до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности

Как исправить: сторнировать или сделать дополнительную запись

Когда исправить: в декабре прошлого года

Основание: п. 6 ПБУ 22/2010

Когда обнаружили: после подписания, но до утверждения бухотчетности

Как исправить: сторнировать или сделать допзапись, отчетность сформировать и подписать заново

Когда исправить: в декабре прошлого года

Основание: п. 7, 8 ПБУ 22/2010

Когда обнаружили: после утверждения бухотчетности

Как исправить: сделать корректировочные записи со счетом 84. Изменения прошлых лет отразить в текущей отчетности без уточнения периода ошибки. В пояснениях к отчетности указать характер ошибки и суммы корректировок по каждой статье

Когда исправить: в месяце, когда обнаружили ошибку

Основание: подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010

Пример 2. Как исправить существенную ошибку 2022 года, которую нашли после утверждения бухотчетности

В апреле 2023 года бухгалтер обнаружил, что в течение 2022 года арендную плату за помещение дважды учитывали в расходах. Причем происходило это ежемесячно. Сумма излишне начисленной арендной платы — 1 200 000 руб. Ошибку признали существенной. В апреле 2023 года бухгалтер сделал корректировочные проводки:

Дт 76 Кт 84 

1 200 000 руб.

скорректирована сумма излишне начисленной в 2022 году арендной платы

Дт 84  Кт 68 субсчет «Налог на прибыль»

240 000 руб. (1 200 000 ₽ × 20%)

cкорректирована сумма налога на прибыль за 2022 год

Материал подготовлен с использованием информации системы ГлавБух