Счет 10 "Материалы"

Все материалы бухгалтер должен условно "разделить" на Запасы и малоценные иатериалы. То, что относится к запасам - приходуем на счет 10, то что относится к малоценке - списываем на затраты.

Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Категория Производственные материалы

10.01 – сырье и материалы (из которых что-либо изготавливают);

10.02 – покупные полуфабрикаты (для изготовления), причем полуфабрикаты собственного производства не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству;

10.05 – запасные части (для замены);

Категория Горюче-смазочные материалы (ГСМ)

Счет 10.03 – топливо (здесь учитывается бензин, дизтопливо, которое используется в транспортных средствах и пр.).

Данные материалы списываются только на основании путевых листов. Если у фирмы есть автомобиль, она обязана оформлять путевые листы. Путевой лист имеет лицевую и оборотную стороны. Лицевая сторона имеет поля: №, дата, наименование организации, реквизиты автомобиля, данные водителя и т.д.; оборотная сторона имеет поля:  маршрут, пробег и т.д. Путевые листы унифицированной формы, заполняются на одну поездку. По распоряжению Минфина фирме разрешается переделать оборотную сторону путевого листа, чтобы оформлять его на один день, одну неделю, десять дней  и т.д., но не больше одного месяца. Форму измененного бланка необходимо закрепить в учетной политике.Минтранс утвердил новые правила заполнения путевых листов . Новые правила действуют до 1 января 2027 года.

Организация, основным видом деятельности которой, являются транспортные услуги (транспортные компании; организации, которые оказывают услуги по перевозке людей) ГСМ списываются как материалы в затратный счет, который утверждают в учетной политике.

Дт20,26,44 - Кт10.03

Организации, использующие авто для хозяйственных нужд, списывают ГСМ как прочие расходы

Дт26 - Кт10.03

При этом топливо списывается по путевым листам в пределах нормы.

Qн = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D)

где Qн - нормативный расход топлив, л;

Hs - базовая норма расхода топлив на пробег автомобиля, л/100 км;

S - пробег автомобиля, км;

D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме, %.

Связанный курс

1С: Бухгалтерия 8.3. Оператор 1С

Узнать подробнее

Нормы Минтранса:

Норма = норматив*k₁*k₂*…

Минтранс выпускает нормы по расходованию ГСМ для различных видов автомобилей. Для каждой модели приведен норматив. Например для отечественного автомобиля  модели 21099 – 7,1 литр на 100 км.

k₁ – есть или нет кондиционер

k₂ – зимний / летний период

Предприятие может разработать и утвердить собственные нормы списания топлива. Минфин не поддерживает разработку собственных норм, однако есть несколько решений арбитражных судов, которые поддерживают предприятия в данном вопросе.

Для того, чтобы утвердить собственные нормы списания топлива, нужно приказом руководителя утвердить состав комиссии для этих целей. Данная комиссия делает замеры по стандартным маршрутам автомобилей предприятия и выносит решение о среднем замере. Затем комиссия определяет норму и указывает эту норму в созданном Акте комиссии. На основании этого Акта приказом руководителя устанавливается норма расхода топлива на предприятии по конкретному автомобилю (или автомобилям).

Категория Тара

Счет 10.04 – тара. Состав проводок зависит от того является тара возвратной или не возвратной.

Принимается к расходам в полном объеме.

Бухучет невозвратной тары зависит от нескольких факторов:

• - входит ли стоимость тары в продажную цену или ее оплачивают отдельно;
• - в какой момент товар упаковывают в тару;
• - относится организация к торговым или неторговым.

Варианты учета:

1. Стоимость тары учитывают как затраты на производство Дт 20 (23) Кт 10-4
   — учтена стоимость тары в расходах на производство продукции.
2. Стоимость тары увеличивает себестоимость товаров, готовой продукции Дт 43 (41-1) Кт 10-4 (41-3)
3. Стоимость тары и расходы на упаковку учитывают в составе расходов на продажу. Такой вариант применяют в случае, когда:

• упаковка и затаривание происходят при продаже и не оплачиваются отдельно;
• расходы нельзя распределить на единицу товара или такое распределение нерационально из-за трудоемкости;
• организация относится к торговым и определила такой способ учета расходов на тару и упаковку в учетной политике.

При признании расходов на продажу сделайте проводку:

Дт 44 Кт 10-4 (41-3)— учтена стоимость тары и упаковки в расходах на продажу готовой продукции (товаров).

Стоимость невозвратной тары может не входить в продажную цену, а оплачиваться покупателем отдельно. В этом случае отразите в учете реализацию тары. См. далее, проводки по продаже материалов.

Категория Строительные материалы

10.08 – строительные материалы

Строительные материалы – это материалы, которые используются для строительства собственных ОС собственными или подрядными силами.

Дт 08.03 – Кт 10.08

Категория Спецодежда и спец. оснастка

Учет спецодежды и спецоснастки зависит от срока ее использования и стоимости:

• в составе основных средств, запасов
• путем списания сразу на расходы.

счет 10.10 – Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

счет 10.11 – Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В составе запасов спецодежду и спецоснастку учесть в случае, если срок полезного использования не превышает 12 месяцев или длительность операционного цикла (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019). 

Для БУ. Если компания выдает со склада спецодежду сотруднику, принимает ее обратно или еще что-то делает с ней, хотя она числится на балансе, то спишите ее в расходы в периоде передачи. Проводка будет следующей:

Дт 20 (23, 25, 26, 44...) Кт 10 (10 или 21)– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.

В компаниях, которые выдают спецодежду работникам, приказом закрепляют порядок и нормы ее выдачи из расчета на год. Указывают кому и какие именно средства защиты выдают в соответствии с Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 №997н (п.14 Межотраслевых правил, утв. приказом Минздавсоцразвития России от 01.06.2009 №290н).

Но можно установить свои нормы, если они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (при этом обязательно необходимо провести аттестацию рабочих мест).

Спец. одежда – одежда.

Спец. оснастка – спец. инвентарь

Для НУ.

Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. учитывается в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывают через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на приобретение спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания спецодежды с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок распространяется на метод начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе необходимо соблюсти еще одно условие – оплатить спецодежду (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Категория Малоценное оборудование и запасы

Счет 10.21«Малоценное оборудование и запасы»

Промежуточный счет. При проведении поступления малоценных запасов одновременно формируются следующие проводки:

Дт 10.21             Кт 60 – поступление ТМЦ
Дт 20,26,44        Кт 10.21 – малоценные запасы списаны на расходы.
Сальдо по счету 10.21 быть не должно.

Компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства

ФСБУ 5/2019 предусматривает списание запасов в следующих случаях:

• одновременно с признанием выручки от их продажи;
• при выбытии в случаях, отличных от продажи;
• при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности) (п. 41 ФСБУ 5/2019).