Учет материалов и запасов

Регулируются:   

• в БУ – ФСБУ 5/2019.
• в НУ – НК РФ: гл. 25, 21, 26, и т.д.

Начиная с 2021 года в отчетности нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций.

Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019.

Остальным компаниям нужно организовать переход на новый порядок учета уже с 1 января 2021 года.

В процессе работы предприятия, фирмы сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. В данном случае речь идет не только о производстве и необходимости покупки материалов для изготовления продукции, а о любых хозяйственных субъектах, ведущих деятельность, направленную на получение прибыли. Например, фирма,  занимающаяся оптовой торговлей, нуждается в материалах, обеспечивающих нормальное функционирование (бумага, канцтовары и т.д.).

Определение запасов и затрат

Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете (п.п. 3, 5, 10 ФСБУ 5/2019).

Затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

Определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Что относится к запасам:

• Готовая продукция
• Незавершенное производство
• Материалы, которые сразу невозможно передать в производство или для выполнения услуг (сырье, зап.части, ГСМ)
• Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации

Счета, работающие с запасами

10.Материалы. Основной счет по учету материалов на предприятиях разных сфер деятельности.

15. Заготовление и приобретение материальных ценностей. Используется для отражения поступления материалов по учетным ценам.

16. Отклонение в стоимости материальных ценностей. Используется для учета отклонений при приобретении материальных ценностей, при использовании учетных цен.

002. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Для учета материалов, которые приняты для ответственного хранения. На баланс не ставятся.

003. Материалы, принятые в переработку. Для отражения в учете материалов, которые приняты для переработки от заказчика. На баланс не ставятся.

Документы, работающие с запасами

М-4 — приходный ордер. Информация о принятых материалах. Оформляется сотрудником склада при приеме. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, кто получил, сколько и когда, ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119).

М-7 — акт о приемке. Информация о расхождениях в поставке. Оформляется сотрудником склада при приеме. Его надо составлять, если есть расхождения (в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое).

Распоряжение на отпуск со склада, М-11 — требование-накладная. Количество по каждому виду отпускаемого материала. Выдача материалов, запись в карте складского учета.

М-8 — лимитно-заборная карта. Лимит забора материалов, наименование, количество. Выдача с учетом лимита, запись в карте складского учета.

М-15 — накладная на отпуск на сторону. Применяется в оформлении передачи ТМЦ с головного склада организации ее структурным подразделениям, расположенным за ее пределами, либо при отпуске материальных ценностей стороннему контрагенту на основании соглашения.

Связанный курс

Бухгалтерский и налоговый учет для новичков + 1С:Бухгалтерия 8.3

Узнать подробнее

Метод определения себестоимости

В учетной политике необходимо выбрать метод определения себестоимости. Материалы учитываются в целом по фирме, а не по конкретному складу. Если фирма имеет несколько складов, и на них поступают одни и те же материалы, то могут возникнуть суммовые отклонения.

При выборе способа «по средней себестоимости», как и прежде, нужно прописать, как именно ее будет считать компания:

• по средней взвешенной оценке, когда средняя цена запасов определяется один раз в конце периода;
• по средней скользящей оценке, когда средняя цена запасов определяется перед каждым списанием.

Укажите в учетной политике за какой период будете считать среднюю себестоимость: месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии и за другой период.

Способ расчета себестоимости по методу «Учетной цены».

Учитывать запасы по учетным ценам допустимо, если такой способ учета позволяет ускорить учет готовой продукции по плановой себестоимости. В прочих ситуациях придется отражать запасы по фактической себестоимости. 

Фирма для каждого вида материала устанавливает учетную цену. Она может устанавливаться, либо при первом поступлении, либо переоценкой. В дальнейшем, когда поступает такой же материал, но по цене отличной от учетной, он принимается по учетной цене, а возникшее отклонение учитывается на спец. счетах.

Пример учета по фактической стоимости:

Фирма приобрела для хозяйственных нужд офисную бумагу в количестве 20 пачек. Стоимость каждой пачки 180 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик доставил бумагу покупателю в офис и выставил им акт об оказании транспортных услуг по доставке на сумму 120 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик отгрузил материал в течение 5 дней, счет-фактуру на аванс не брали.

1. Дт 60.02 - Кт 51. 3600 руб. Произвели оплату поставщику по безналичному расчету.
2. Дт 60.01 - Кт 60.02. 3600 руб. Накладная. Зачет аванса.
3. Дт 10.06 - Кт 60.01. 3000 руб. Накладная. Бумагу приняли к учету (без НДС).
4. Дт 10.06 - Кт 60.01. 100 руб. Акт. Включили в стоимость  доп. расходы (транспортные) без НДС.
5. Дт 19.03 - Кт 60.01. 600 руб. Акт. Отразили входящий НДС за бумагу.
6. Дт 19.04 - Кт 60.01. 20 руб. Акт. Отразили входящий НДС за транспортные.
7. Дт 68.02 - Кт 19.03. 600 руб. Счет-фактура входящий ЗКП. Поставили НДС к вычету за бумагу.
8. Дт 68.02 - Кт 19.04. 20 руб. Счет-фактура входящий ЗКП. Поставили НДС к вычету за транспортные.
9. Дт 26 - Кт 10.06. 3000 руб. Требование-накладная. Списали бумагу на общехозяйственные расходы.

Пример по учетной цене:

Фирма приобрела бумагу 30 пачек по цене 120 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик отгрузил в течение 5 дней, счет-фактуру на аванс не брали. Фирма учитывает материалы по учетным ценам. Учетная цена 1 пачки бумаги – 85 р. (без НДС).  Сотрудникам выдали для работы 10 пачек.

1. Дт 60.02 - Кт 51. 3600 руб. Произвели оплату поставщику по безналичному расчету.
2. Дт 60.01 - Кт 60.02. 3600 руб. Накладная. Зачет аванса.
3. Дт 15.01 - Кт 60.01. 3000 руб. Накладная. Бумагу приняли к учету (без НДС) по цене, отличной от учетной.
4. Дт 19.03 - Кт 60.01. 600 руб. Акт. Отразили входящий НДС за бумагу.
5. Дт 68.02 - Кт 19.03. 600 руб. Счет-фактура входящий ЗКП. Поставили НДС к вычету за бумагу.
6. Дт 10.06- Кт 15.01. 2550 руб. Накладная. Приняли к учету материалы по учетной цене.
7. Дт 16.01 - Кт 15.01. 450 руб. Бух.справка. Отразили отклонение в цене. В данном случае превышение (переплата над учетной).
8. Дт 26 - Кт 10.06. 850 руб. Требование-накладная. Списали 10 пачек по учетной цене.
9. Дт 26 - Кт 16.01. 150 руб. Требование-накладная. Списали отклонение пропорционально выданной бумаге.

Сумма списания отклонений = 450 ÷ 2550 × 850 = 150 р.

Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла. В результате малоценные объекты, у которых срок полезного использования больше 12 месяцев или операционного цикла, а стоимость – меньше лимита, с 2021 года нельзя признать запасами. Они списываются в расходы единовременно, минуя счет 10.

Проводка будет следующей:

Дт 20 (25, 26, 44) Кт 60 – учтен расход на покупку малоценных объектов;

Дт 19 Кт 60 – отражен входной НДС по малоценным объектам.

Учет фактического наличия такой малоценки можно организовать двумя способами:

• за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
• в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров.

Запасы для управленческих нужд

По новому стандарту компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства.

Вариант 1: списывать сразу. В этом случае расход сразу относится на счета затрат: 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы». Проводка будет следующей:

Дт 26 (44) Кт 60 – учтен расход на покупку запасов для управленческих нужд;

Дт 19 Кт 60 – отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд.

Поскольку нормативного определения запасов для управленческих нужд нет, пропишите в учетной политике, что компания относит к этой категории.

Вариант 2: учитывать на балансе. Компания вправе отражать такие офисные принадлежности на счете 10 «Материалы» до их выдачи сотрудникам, как и все прочие запасы. В этом случае в учетной политике ничего не надо прописывать. Проводки будут обычные:

Дт 10 Кт 60 – отражена покупка запасов для управленческих нужд;

Дт 19 Кт 60 – отражен входной НДС по запасам для управленческих нужд;

Дт 26 (44) Кт 10– запасы для управленческих нужд переданы сотрудникам.

Преимущество списания сразу в том, что компания раньше признает расход: в периоде покупки, а не передачи сотруднику. Но в обоих случаях придется организовать учет офисных принадлежностей до их передачи сотрудникам. Его можно вести в регистре, журнале или за балансом. Таким образом, более быстрое списание в расход не уменьшит объем работы бухгалтера.

Вариант 3: часть запасов списывать сразу, а часть – учитывать на балансе. Уточните в учетной политике, к каким именно запасам применяется тот или иной вариант.